Войти
СправочникВопросы и ответыКонсультацииКурсыИндивидуальное обучение
Вопросы и Ответы
21 Ноября 2016 suggest

Статья "Учет и налогообложение дивидендов"

НапечататьОтправить
отвечает
Сударева Т.В.

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ

Общие положения


Участники общества с ограниченной ответственностью (ООО) вправе принимать участие в распределении прибыли в соответствии со ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ). Аналогичный порядок выплаты дивидендов предусмотрен Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) для акционерных обществ.

Относительно ООО необходимо отметить, что понятие "дивиденды" в Законе N 14-ФЗ вообще отсутствует. Однако цель любой коммерческой организации, в том числе и ООО, - это получение прибыли. Интерес для участников ООО представляет чистая прибыль, подлежащая распределению. Если сравнить соответствующие понятия, ограничения и нормы, то можно говорить о сходстве этих процессов для участников ООО и акционеров. Во многих статьях и обзорах на тему бухгалтерского учета дивидендов и их налогообложения рассматриваются также и вопросы распределения чистой прибыли между участниками ООО, поскольку в этом смысле разница этих понятий несущественна, в отличие от юридического смысла и содержания указанных понятий.

Говоря о налогообложении дивидендов, необходимо также учитывать состав этого понятия в соответствии с п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ (НК РФ). 

Дивидендом для целей налогообложения признается:

     - любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации;

      - любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Отметим некоторые существенные стороны этого определения:

      - распространение его как на физических, так и на юридических лиц;

     - пропорциональность распределения прибыли, остающейся после налогообложения, для признания дохода дивидендом.


Основания и ограничения


В соответствии с требованиями ст. 28 Закона N 14-ФЗ ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Уставом ООО устанавливаются конкретные периоды, по которым распределяется чистая прибыль. Решение об определении распределяемой между участниками части прибыли общества принимается общим собранием. По общему правилу распределение производится пропорционально долям участников в уставном капитале ООО. В соответствии с п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ уставом общества при его учреждении (а также путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно) может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.

При этом следует учитывать, что часть чистой прибыли, распределенная между его участниками (акционерами) непропорционально их долям в уставном капитале, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается лишь в качестве выплаты за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов. Соответственно, при налогообложении эти выплаты учитываются по общей ставке как для юридических, так и для физических лиц. Данная позиция приводится в Письмах Минфина России от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65, от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366, подтверждается судебной практикой (например, Постановление ФАС Уральского округа от 12.12.2007 N Ф09-10292/07-С2).

Нельзя не вспомнить об ограничениях, когда решение о выплате дивидендов общество не вправе принимать в соответствии со ст. 29 Закона N 14-ФЗ и ст. 43 Закона N 208-ФЗ:

     - до полной оплаты всего уставного капитала общества;

     - до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных Законом N 14-ФЗ (для ООО), или до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 76 Закона N 208-ФЗ (для акционерных обществ);

     - если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

     - если на момент принятия данного решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия данного решения;

     - в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

К ограничениям также относятся случаи, в которых общество не вправе выплачивать дивиденды, даже если решение об их выплате уже было принято:

     - если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;

     - если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;

     - в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении этих обстоятельств общество обязано выплатить своим участникам прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято.

Итак, прежде чем приступить к распределению прибыли, обществу необходимо рассчитать стоимость чистых активов. Этот показатель оценивается по данным бухгалтерского учета как разность между наиболее ликвидными активами и всей кредиторской задолженностью общества. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден Приказом Минфина России N 10н и ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003, а вот для ООО отдельного порядка определения стоимости чистых активов действующим законодательством не предусмотрено. Письмом Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/1/39 определено, что указанным порядком могут воспользоваться и организации, имеющие организационно-правовую форму ООО.

Основной первичный документ для бухгалтерской записи по распределению чистой прибыли и решению (объявлению) о выплате дивидендов, а также начислению налогов с сумм таких выплат - это решение собственников о распределении прибыли, утвержденное годовым собранием акционеров (участников). В п. 1 ст. 47 Закона N 208-ФЗ предусмотрены сроки проведения годового общего собрания акционеров: с 1 марта по 30 июня года, следующего за отчетным. Решение общего собрания о распределении прибыли оформляется протоколом, который должен быть составлен не позднее 3 дней после закрытия общего собрания акционеров в двух экземплярах. Все экземпляры подписываются председательствующим и секретарем общего собрания акционеров (п. 1 ст. 63 Закона N 208-ФЗ). При оформлении протокола общего собрания акционеров следует руководствоваться Постановлением ФКЦБ России от 31.05.2002 N 17/пс.

Срок и порядок выплаты дивидендов обычно определены уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, то их выплата должна быть произведена в соответствии с п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ не позднее 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Принятие решения о распределении чистой прибыли ООО между его участниками относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества (пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ). Сроки проведения очередного общего собрания участников общества, на котором утверждаются годовые результаты деятельности общества (годового общего собрания), должны быть определены уставом общества, не реже одного раза в год. Годовое общее собрание должно проводиться в промежутке с 1 марта до 30 апреля года, следующего за отчетным. Исполнительный орган ООО (обычно директор) ведет и подписывает протокол общего собрания участников общества.


Налоговые ставки


Налоговое законодательство постоянно меняется, в частности изменяются и ставки налогов. Нередко в течение года, за который начисляются дивиденды, ставка налога на прибыль была одна, а со следующего года, как раз когда будут выплачены дивиденды, - уже другая. Какую ставку применять? При налогообложении дивидендов налогом на прибыль применяется ставка налога, действующая на момент их выплаты, - такое разъяснение содержится в Письме Минфина России от 20.02.2007 N 03-04-06-01/41.

Для налогообложения дивидендов предусмотрены более низкие ставки, чем по другим видам доходов. По-видимому, законодатель учитывал то обстоятельство, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли организации, т.е. налог на прибыль общество уже заплатило, в том числе и с сумм, подлежащих распределению между его участниками. Общая ставка по налогу на прибыль организаций с 01.01.2009 определена п. 1 ст. 284 НК РФ в размере 20%, а по доходам в виде дивидендов ставки установлены п. 3 ст. 284 НК РФ и составляют 0 или 9% для получателя - российской организации и 15% - для иностранной организации.

Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении доходов физических лиц - резидентов РФ установлена п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 13%, а в отношении дивидендов - п. 4 ст. 224 НК РФ в размере 9%. Для нерезидентов общая ставка НДФЛ установлена в размере 30%, а в отношении дивидендов - в размере 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Получается, что в случае распределения прибыли между участниками непропорционально их долям в уставном капитале она не признается для целей налогообложения дивидендами; из чего следует, что указанные выплаты будут облагаться по общей ставке для физических лиц. Также и по организациям - получателям дивидендов в случае непропорционального распределения прибыли по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) такие поступления следует рассматривать как безвозмездно полученные суммы и включать их в налоговую базу по налогу на прибыль организаций с уплатой налога в общем порядке - в настоящее время по ставке 20% (Письма УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/036014@(а) и от 21.08.2006 N 20-12/74629). Если доля организации - получателя дивидендов в уставном капитале организации, осуществляющей выплаты, составляет более 50%, то полученные суммы выплат не облагаются налогом на прибыль организаций на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

При выплате дивидендов физическим лицам организация должна выполнить обязанности налогового агента независимо от применяемого налогового режима. Дело в том, что обязанности налоговых агентов установлены ст. 24 НК РФ. Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, то же относится к организациям, являющимся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД), - в гл. 26.3 НК РФ нет нормы, освобождающей плательщиков ЕНВД от исполнения функций налогового агента.

В соответствии с требованиями ст. 226 НК РФ предприятия, выплачивающие доходы физическим лицам, обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет сумму НДФЛ в соответствии со ст. 224 НК РФ. Если применяются разные налоговые ставки, то сумма НДФЛ должна рассчитываться отдельно по каждому виду дохода, начисленного налогоплательщику. Согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе в виде перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Из практики наиболее удобным долгое время был почтовый перевод. Однако, если дивиденды возвращались обратно на расчетный счет организации по причине отсутствия акционера по месту регистрации, возникал вопрос: что считать датой фактической выплаты дивидендов в целях исчисления НДФЛ? По мнению Минфина России, представленному в Письме от 02.11.2007 N 03-04-06-01/375, при перечислении доходов почтовым переводом дата выплаты дохода определяется как день осуществления перевода. Следовательно, в день отправки перевода или на следующий налоговый агент должен перечислить в соответствующий бюджет удержанную с выплаченных дивидендов сумму налога. То, что выплаченные налогоплательщику почтовым переводом дивиденды впоследствии были возвращены на расчетный счет организации, не имеет значения - для налогового агента обязанность по уплате НДФЛ наступила в более ранние сроки.

По требованиям ст. 230 НК РФ сведения о выплаченных физическим лицам дивидендах вносятся в налоговые карточки, а в дальнейшем должны быть отражены в форме N 2-НДФЛ, сдаваемой до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии с Рекомендациями по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9 и 13%, то по окончании налогового периода он представляет по данному физическому лицу в налоговый орган две отдельные справки. Ставка налога при этом указывается в заголовке разд. 3 справки.

В случае если решение о выплате дивидендов принято в текущем году, а выплата согласно срокам, установленным в решении, будет произведена в следующем году, начисленный доход в справку по форме N 2-НДФЛ за текущий год включать не следует.

Согласно п. 3 ст. 275 НК РФ в случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды физическому лицу - нерезиденту РФ, налоговая база получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка 15% в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ.

Если общим собранием было принято решение о выплате дивидендов, но часть начисленных дивидендов была направлена на приобретение привилегированных акций, то надо облагать НДФЛ все дивиденды, в том числе и часть дивидендов, направленных на приобретение привилегированных акций. Дело в том, что налоговое законодательство не делает каких-либо исключений при налогообложении дивидендов в зависимости от их использования, поэтому в данном случае НДФЛ будет облагаться вся сумма начисленных дивидендов независимо от варианта их получения. Такое мнение финансистов приведено в Письме Минфина России от 13.11.2007 N 03-04-06-01/381. Дивиденды подлежат налогообложению НДФЛ по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ (9%), вне зависимости от направления использования дивидендов.

Не станет редкостью во время финансового кризиса ситуация, в которой физическим лицам производились выплаты промежуточных дивидендов за квартал, полугодие и 9 мес., а по итогам года у организации отсутствует чистая прибыль после налогообложения. Такие промежуточные выплаты не должны рассматриваться как дивиденды по результатам этого налогового периода, и доходы акционеров - физических лиц облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Доходы акционеров-организаций в таких случаях должны быть включены в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). Данные выплаты, по мнению налоговых органов и Минфина России, не являются дивидендами, что отражено в Письме ФНС России от 19.03.2009 N ШС-22-3/210@ "О порядке учета в целях налогообложения прибыли промежуточных дивидендов". При этом чиновники подтвердили право обществ выплачивать дивиденды по итогам квартала, полугодия, 9 мес. финансового года. К дивидендам, выплачиваемым по результатам квартала, полугодия и 9 мес. финансового года, применяется порядок определения налоговой базы по доходам в виде дивидендов, предусмотренный ст. 275 НК РФ. Доходы акционеров-организаций включаются в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Для физических лиц - резидентов, получающих дивиденды от российской организации, налоговая база по НДФЛ определяется с учетом п. 2 ст. 275 НК РФ, если организация при этом сама получает дивиденды (Письма Минфина России от 06.02.2008 N 03-03-06/1/82, УФНС России по г. Москве от 05.03.2008 N 28-11/021770). В этом случае при выплате дивидендов в пользу российской организации, являющейся налоговым агентом, был удержан налог на прибыль. Когда в дальнейшем эта организация уже сама выплачивает дивиденды, если их размер не превышает размер полученных дивидендов, то НДФЛ при выплате физическому лицу удерживаться не должен.

Пример исчисления налога на прибыль и НДФЛ с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией с учетом ст. 275 НК РФ, приводится в Письме ФНС России от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12@ "О налогообложении доходов, полученных от долевого участия в других организациях".


Дивиденды нерезидентам

По общему правилу российская компания, выплачивая дивиденды физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, выступает в качестве налогового агента и определяет налоговую базу налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате как сумму выплачиваемых дивидендов (п. 3 ст. 275 НК РФ). К ней применяется ставка 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Необходимо обратить внимание на нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения, имеющие приоритет над нормами НК РФ в соответствии со ст. 7 НК РФ. Таким соглашением могут быть предусмотрены иные, более низкие, ставки налогов с дивидендов, а то и вовсе освобождение дивидендов от налогообложения.

Право применения положений международных договоров об избежании двойного налогообложения при выплате российской организацией доходов иностранным физическим лицам возникает не само собой, а при соблюдении определенных процедур, предусмотренных налоговым законодательством РФ:

нерезиденты должны иметь фактическое право на получение соответствующего дохода;

налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода договор об избежании двойного налогообложения.

Такое подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение 1 года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, налоговых вычетов или привилегий. Кроме подтверждения, от налогоплательщика могут потребовать представить в налоговый орган или налоговому агенту соответствующее заявление о налогообложении дохода по пониженной ставке либо об освобождении от уплаты налога в РФ, хотя НК РФ этого требования не содержит.

Разъяснения по вопросам применения договоров (соглашений) об избежании двойного налогообложения приведены в Письмах Минфина России от 08.10.2008 N 03-08-05/4 (Федеративная Республика Германия), от 19.08.2008 N 03-08-05 (Гонконг), от 21.08.2008 N 03-08-05 (Израиль), от 12.08.2008 N 03-08-05 (Итальянская Республика), от 12.08.2009 N 03-08-05/1 (Республика Кипр), от 09.10.2009 N 03-08-05 (Королевство Швеция), УФНС России по г. Москве от 10.06.2008 N 28-11/056333 (Республика Армения).


Дивиденды и "упрощенцы"


Для обществ, применяющих УСН, остро стоял вопрос о правомерности применения ст. 275 НК РФ. С 01.01.2009 при определении объекта налогообложения не учитываются, кроме доходов, указанных в ст. 251 НК РФ, доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Аналогичное правило действует и в отношении доходов индивидуального предпринимателя, облагаемых НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

До 2009 г. "упрощенцы" также вправе были применять положения ст. 275 НК РФ, так разъяснено в Письме Минфина России от 27.08.2008 N 03-04-06-01/260.

Еще один вариант - учредитель организации зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применяет "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы". Если данное физическое лицо является налоговым резидентом, то ставка НДФЛ при выплате дивидендов будет равна 9%, а при УСН, как можно было бы предположить, - 6%. Но в данном случае это не так, организация в качестве налогового агента удерживает НДФЛ по ставке 9% на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ. Применение индивидуальными предпринимателями УСН предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ. Как раз в п. 4 ст. 224 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

В связи с этим организации, осуществляющие функции налоговых агентов, при выплате дивидендов, в том числе налогоплательщикам, применяющим УСН, обязаны удерживать налоги в порядке, установленном ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

Теперь рассмотрим обратную ситуацию - общество, применяющее УСН, выплачивает дивиденды своим учредителям, как физическим лицам, так и юридическим.

Как уже говорилось раньше, в соответствии с п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. Поэтому выплаченные физическим лицам дивиденды подлежат обложению НДФЛ в соответствии с гл. 23 НК РФ. Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация - источник выплаты дивидендов согласно п. 2 ст. 214 НК РФ выполняет обязанности налогового агента по уплате данного налога.

В случае если единственным учредителем ООО является физическое лицо и соответствующие суммы дивидендов облагаются НДФЛ, у организации - источника выплаты дивидендов, применяющей УСН, обязанностей по удержанию и уплате налога на прибыль организаций и представлению в налоговые органы декларации по налогу на прибыль организаций и заполнению каких-либо разделов (листов) данной декларации не возникает. Такое мнение приведено в Письме Минфина России от 02.09.2008 N 03-11-04/2/128.

С 01.01.2009 "упрощенцы" представляют в налоговые органы налоговую декларацию по единому налогу только по итогам года, а дивиденды они могут выплачивать, как и раньше, ежеквартально. При выплате дивидендов не возникает обязанности представлять декларацию по налогу на прибыль целиком или в виде отдельных листов - об этом говорится в Письме Минфина России от 02.09.2008 N 03-11-04/2/128.


Бухгалтерский учет дивидендов


Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет сумм нераспределенной прибыли ведется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для обобщения информации по всем видам расчетов с учредителями (участниками) организации предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями". Для получения аналитической информации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и другим видам расчетов к счету 75 "Расчеты с учредителями" открываются соответствующие субсчета, например: 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", 75-2 "Расчеты по выплате доходов" и т.д. На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" отражаются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов в виде дивидендов.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации отражается следующей проводкой:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"   - К-т сч. 75/2 "Расчеты по выплате доходов".

Начисление дивидендов работникам организации, входящим в число ее учредителей (участников), учитывается следующим образом:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Не имеет значения периодичность выплаты дивидендов, такие же записи проводятся при начислении промежуточных доходов.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75/2 или 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" или "Расчеты по НДФЛ"): Д-т сч. 70, 75/2 К-т сч. 68.

Выплата начисленных сумм дивидендов отражается в корреспонденции со счетами учета денежных средств: Д-т сч. 70, 75/2 К-т 51, 50.

При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и другим имуществом, предусмотренным уставом, в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей, удержание налога производится аналогично способу денежной выплаты.

Невостребованные акционерами (участниками) дивиденды по истечении срока исковой давности (3 года) согласно п. 18 ст. 250 НК РФ учитываются в составе внереализационных доходов. По истечении этого срока право акционера на получение дивидендов не может быть защищено в судебном порядке. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 в состав внереализационных доходов организации включаются суммы кредиторской и дебиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности. По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности: Д-т сч. 75/2 К-т сч. 91.

При этом получается казус двойного налогообложения - один раз доход был обложен до его распределения между акционерами, а второй раз - при списании кредиторской задолженности. Арбитражная практика по данному вопросу отсутствует, но есть ощущение несправедливости такого положения. Возможно, законодатели обратят свои взоры на это упущение, но пока закон требует исполнять предписанное.

Завершая разговор об учете и налогообложении дивидендов, хочется надеяться, что законодательство не претерпит глубоких изменений, финансовые результаты, несмотря на кризис, порадуют всех собственников компаний, а эта статья пригодится экономистам и финансистам.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2010, N 2

Т.В.Сударева

Старший финансовый консультант

Консалтинговой группы "Налоговик"

Подписано в печать

04.02.2010

Доступна развернутая консультация. Стоимость консультации 0 руб.
Для получения консультации вам необходимо авторизоваться
P.S. Хотите все знать о налогах и учете?
Присылайте вопросы
Теги: Капитал и резервы, Дивиденды




© 2010...2016 «Тут Полезно»
Использование материалов сайта возможно только 
с письменного разрешения редакции портала «Тут Полезно»
Расскажите как тут полезно

Вконтакте
Google+
Подпишитесь на советы и анонсы курсов

Пишите
admin@tutpolezno.ru 


Звоните
+7  977  901 56 74    

    Мы не оставили вас
    равнодушными?